О применении Положения Банка России от 22.12.2014 № 448-П в целях определения объекта налогообложения по налогу на имущество

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по налогу на имущество организаций признается недвижимое имущество, учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, в случае, если налоговая база в отношении такого имущества определяется в соответствии с пунктом 1 статьи 375 Кодекса (как среднегодовая стоимость), если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 НК РФ.

Согласно пункту 3 статьи 378 НК РФ с 1 января 2022 года недвижимое имущество, переданное в аренду, в том числе по договору финансовой аренды (лизинга), подлежит налогообложению у арендодателя (лизингодателя).

Порядок бухгалтерского учета кредитной организацией недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности, определяется в соответствии с Положением Банка России от 22.12.2014 № 448-П «О порядке бухгалтерского учета основных средств, нематериальных активов, недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности, долгосрочных активов, предназначенных для продажи, запасов, средств труда и предметов труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, в кредитных организациях» .

На основании пункта 4.1 Положения № 448-П (в редакции Указания Банка России от 19.08.2021 № 5891-У, вступившей в силу с 1 января 2022 года) объекты имущества, классифицированные кредитной организацией в качестве недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности, учитываемые на балансовом счете № 619 «Недвижимость, временно неиспользуемая в основной деятельности», являются основными средствами, образующими отдельную группу – инвестиционная недвижимость.

Данная позиция о порядке учета в составе основных средств недвижимости, учитываемой кредитными организациями на счете бухгалтерского учета № 619 «Недвижимость, временно не используемая в основной деятельности», доведена до ФНС России письмом Департамента регулирования бухгалтерского учета Банка России от 12.12.2022 № 17-1-1/720.

Учитывая изложенное, относящиеся к основным средствам объекты недвижимого имущества, учитываемые кредитной организацией на счете бухгалтерского учета № 619 «Недвижимость, временно не используемая в основной деятельности», в том числе не переданные в аренду, признаются объектом налогообложения по налогу в рамках подпункта 1 пункта 1 статьи 374 НК РФ.

Основание: письмо ФНС России от 14.12.2022 № БС-4-21/16922@.